對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)條款的分析與思考

    雖然我國有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)早就有了規(guī)定，例如1994年頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第28條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)”，財(cái)政部《合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》第16條規(guī)定：“合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)基金，向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)”，但在審計(jì)職業(yè)界，責(zé)任保險(xiǎn)一直一片空白。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)漸趨規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的需求也日漸強(qiáng)烈，中國人民保險(xiǎn)公司針對(duì)市場(chǎng)需求，借鑒與我國國情相似的亞洲國家及港、臺(tái)的經(jīng)驗(yàn)，制定了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款》并于1999年12月16日?qǐng)?bào)中國保監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)。2000年7月14日，中國平安保險(xiǎn)深圳分公司與深圳市注協(xié)簽定了我國保險(xiǎn)業(yè)第一份《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保協(xié)議》。之后，深圳注協(xié)又與平安保險(xiǎn)簽定補(bǔ)充協(xié)議，進(jìn)一步對(duì)保險(xiǎn)條款作出修改和補(bǔ)充，并要求全市事務(wù)所購買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。7月20日，中國平安保險(xiǎn)公司上海分公司與上海市注協(xié)簽定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)合作協(xié)議，大華、立信、長江等9家會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽下總保額5200萬元的合同�？偟膩砜矗�中國保監(jiān)會(huì)本著保險(xiǎn)條款基本一致、公平競(jìng)爭的原則，批準(zhǔn)人保和平安同時(shí)進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)市場(chǎng)，兩家公司在保險(xiǎn)對(duì)象、保險(xiǎn)責(zé)任、責(zé)任免除、賠償處理等主要條款上內(nèi)容保持了原則性的一致，但也有各自的特點(diǎn)。下面試結(jié)合美國、臺(tái)灣、香港等國家和地區(qū)的情況作一比較和分析。

    一、保險(xiǎn)責(zé)任分析

    中國人民保險(xiǎn)公司《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款》(以下簡稱人保)中，保險(xiǎn)責(zé)任是"被保險(xiǎn)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在追溯期或保險(xiǎn)期限內(nèi)在中國境內(nèi)承辦審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由于疏忽或過失造成委托人或其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)損失，依法應(yīng)由被保險(xiǎn)人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。由該委托人或其他利害關(guān)系人首次在保險(xiǎn)期限內(nèi)向被保險(xiǎn)人提出賠償要求，并經(jīng)被保險(xiǎn)人向保險(xiǎn)人提出索賠申請(qǐng)時(shí)，保險(xiǎn)人負(fù)責(zé)賠償。事先經(jīng)保險(xiǎn)人書面同意支付的訴訟費(fèi)用，保險(xiǎn)人負(fù)責(zé)賠償，但此項(xiàng)費(fèi)用與上述經(jīng)濟(jì)賠償?shù)拿看嗡髻r賠償總金額不得超過本保險(xiǎn)單明細(xì)表列明的每次索賠賠償限額。發(fā)生保險(xiǎn)事故后，被保險(xiǎn)人為縮小或減少對(duì)委托人或其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任所支付的必要的合理的費(fèi)用，保險(xiǎn)人負(fù)責(zé)賠償�！爸袊�平安保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)條款(以下簡稱平安)中，保險(xiǎn)責(zé)任是“在列明的追溯期開始后，被保險(xiǎn)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被保險(xiǎn)人的授權(quán)承辦國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，因過失行為未盡其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡之責(zé)任及義務(wù)，造成委托人及其利害關(guān)系人的直接經(jīng)濟(jì)損失，委托人及其利害關(guān)系人在保險(xiǎn)期限內(nèi)向被保險(xiǎn)人提出索賠的，依法應(yīng)由被保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠償責(zé)任，本公司根據(jù)本條款的有關(guān)規(guī)定，在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)，被保險(xiǎn)人事先經(jīng)本公司書面同意所支付的有關(guān)訴訟費(fèi)用及其他必要的合理的費(fèi)用，本公司在保險(xiǎn)合同約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。”

    具體分析：

    1.被保險(xiǎn)人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其正式聘用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不包括事務(wù)所的助理人員、打字員等其他職員。臺(tái)灣會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的被保險(xiǎn)人包括為其助理執(zhí)業(yè)的雇員，香港會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)賠償保險(xiǎn)制度(PII)的投保人包括執(zhí)業(yè)法團(tuán)(有限責(zé)任合伙制事務(wù)所)、每個(gè)合伙人、每個(gè)前合伙人、每個(gè)被授權(quán)的人員。這些被保險(xiǎn)人員因死亡、無能力或破產(chǎn)，他們的遺產(chǎn)繼承人或法定代表人。而平安保險(xiǎn)指出，“利害關(guān)系人”是按照法律法規(guī)規(guī)定有權(quán)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的投資人、債權(quán)人及政府部門，人保對(duì)“其他利害關(guān)系人”則沒有明確界定。這些將不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和保險(xiǎn)公司正常工作，可能擴(kuò)大其責(zé)任范圍。

    2.承保的只是審計(jì)業(yè)務(wù)。平安保險(xiǎn)與深圳注協(xié)簽定的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)協(xié)議》中明確，審計(jì)業(yè)務(wù)是指被保險(xiǎn)人出具的審計(jì)報(bào)告受中華人民共和國法律和法規(guī)規(guī)范和管轄的并根據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理?xiàng)l例》規(guī)定的必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)。這其中明確包括驗(yàn)資，因?yàn)榻鼛啄暌驗(yàn)楠M義的審計(jì)業(yè)務(wù)失誤而進(jìn)行民事賠償?shù)牟⒉惶�多，而�?yàn)資引起的糾紛最多。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)量也占很大比重，但目前尚在“責(zé)任免除”中。

    而美國芝加哥Westport保險(xiǎn)公司發(fā)現(xiàn)對(duì)其承保的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴案有21%是針對(duì)編表服務(wù)的，所有的訴案中有50.25%是針對(duì)納稅服務(wù)的。臺(tái)灣會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的保險(xiǎn)責(zé)任為：依法登錄開業(yè)的會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)時(shí)，因過失、錯(cuò)誤或疏漏而違反其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡之責(zé)任和義務(wù)，致第三人(委托人及其他利害關(guān)系人)蒙受財(cái)務(wù)損失，依法應(yīng)由被保險(xiǎn)人負(fù)賠償責(zé)任，并由該第三人于保險(xiǎn)單有效期內(nèi)提出賠償請(qǐng)求時(shí)，保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)人負(fù)賠償責(zé)任。"會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)"指會(huì)計(jì)師法規(guī)定的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，范圍較廣，而非僅指審計(jì)業(yè)務(wù)。香港PII的保險(xiǎn)范圍是執(zhí)業(yè)法團(tuán)從事的所有專業(yè)業(yè)務(wù)。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭加劇，其業(yè)務(wù)也在擴(kuò)展，近幾年又不斷涌現(xiàn)新的服務(wù)品種，如保證服務(wù)(Assurance Service)、網(wǎng)站簽證(Web-Trust)等，風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然希望保險(xiǎn)的覆蓋面加大而轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，委托方自然也希望其利益能更好的得到保障。所以隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)走向成熟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)也相應(yīng)會(huì)擴(kuò)大其承保范圍。

    3.承�；�礎(chǔ)是責(zé)任事故發(fā)生在追溯期或保險(xiǎn)期限內(nèi)并且委托人或其他利害關(guān)系人在保險(xiǎn)期限內(nèi)提出索賠。對(duì)于追溯期之前發(fā)生的保險(xiǎn)事故以及保險(xiǎn)期限之后提出索賠的，保險(xiǎn)公司概不負(fù)責(zé)。國外職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)也一般采用“期內(nèi)索賠式”，這使保險(xiǎn)公司可以將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)。

    4.人保的每次索賠和訴訟費(fèi)用有賠償限額，但為減少損失的合理費(fèi)用，卻沒有界定限額。如果“經(jīng)濟(jì)賠償+訴訟費(fèi)用+減損費(fèi)用”超過了賠償限額，則保險(xiǎn)人將按條款的每次賠償限額賠付，不利于被保險(xiǎn)人主動(dòng)采取措施減少損失。而平安保險(xiǎn)則指出:“對(duì)訴訟費(fèi)用及其他必要的合理費(fèi)用的賠償金額在每次事故賠償限額以外另行計(jì)算，但此項(xiàng)費(fèi)用每次賠償金額最高不超過保險(xiǎn)合同規(guī)定的每次事故訴訟費(fèi)用賠償限額。此項(xiàng)費(fèi)用總的賠償金額最高不超過保險(xiǎn)合同規(guī)定的累計(jì)訴訟費(fèi)用賠償限額�！�

    二、責(zé)任免除分析

    人保免責(zé)條款比平安的要詳細(xì)，但二者有許多共同之處：

    1.二個(gè)公司的免責(zé)條款均有“被保險(xiǎn)人或其雇員的故意行為或非職業(yè)行為，或犯罪行為�！泵袷虑謾�(quán)法規(guī)定：過錯(cuò)包括故意和過失，故意指行為人預(yù)見到自己的結(jié)果，仍然希望或放任結(jié)果的發(fā)生，過失指應(yīng)當(dāng)預(yù)見或能夠預(yù)見而沒有預(yù)見(疏忽)和已經(jīng)預(yù)見而輕信可以避免(懈怠)。職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)只負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師過失行為造成的損害賠償。故意與過失是當(dāng)事人的一種主觀心理狀態(tài)，有時(shí)難以判斷，但可綜觀其客觀表現(xiàn)加以區(qū)分。如果發(fā)生爭議，可由專家界定機(jī)構(gòu)--注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)予以鑒定。

    2.非審計(jì)業(yè)務(wù)。

    3.人保規(guī)定：“戰(zhàn)爭、敵對(duì)行為、軍事行動(dòng)、武裝沖突、罷工、騷亂、暴動(dòng)、盜竊、搶劫、政府有關(guān)當(dāng)局的行政行為或執(zhí)法行為，核反應(yīng)、核子輻射和放射性污染，地震、雷擊、暴雨、洪水等自然災(zāi)害，火災(zāi)、爆炸”免責(zé)，平安則簡單一些，只有“戰(zhàn)爭、軍事行動(dòng)、核輻射”。

    4.計(jì)算機(jī)2000年問題引起的一切損失。

    5.被保險(xiǎn)人對(duì)外擔(dān)保產(chǎn)生的連帶責(zé)任。

    6.未經(jīng)被保險(xiǎn)人同意，被保險(xiǎn)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師私自接受委托業(yè)務(wù)或在其他事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)(未授權(quán)審計(jì))。

    7.其他不屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的損失。

    8.應(yīng)由被保險(xiǎn)人自行負(fù)擔(dān)的免賠額。

    二者也有以下區(qū)別：

    1.人保規(guī)定：“委托人提供的賬冊(cè)報(bào)表文件或其他資料的損毀、滅失、盜竊、搶劫、丟失，被保險(xiǎn)人被指控對(duì)委托人誹謗或泄露委托人的商業(yè)秘密，經(jīng)法院判決指控成立”免責(zé)，但平安沒有相應(yīng)條款。

    2.人保規(guī)定：“被保險(xiǎn)人對(duì)委托人的身體傷害及有形財(cái)產(chǎn)的損毀或滅失，被保險(xiǎn)人對(duì)委托人的精神損害”免責(zé)，賠償責(zé)任僅限于金錢損害。而平安沒有類似條款。

    3.人保規(guī)定：“被保險(xiǎn)人與委托人簽定協(xié)議所約定的責(zé)任免責(zé)，但依法規(guī)定應(yīng)由被保險(xiǎn)人承擔(dān)的不在此列”。責(zé)任保險(xiǎn)一般不承保合同責(zé)任，除非經(jīng)過特別約定。

    4.人保有“被保險(xiǎn)人在本保險(xiǎn)單明細(xì)表中列明的追溯期起止日之前執(zhí)行業(yè)務(wù)所致的賠償責(zé)任”免責(zé)，平安則是“在保險(xiǎn)單規(guī)定的追溯期之前被保險(xiǎn)人簽署的審計(jì)報(bào)告”免責(zé)。

    5.人保有“他人冒用被保險(xiǎn)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名義執(zhí)行業(yè)務(wù)”免責(zé)，平安則是“被保險(xiǎn)人未向本公司登記備案的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的審計(jì)業(yè)務(wù)”免責(zé)。

    6.平安有“保險(xiǎn)期限結(jié)束后委托人及其利害關(guān)系人向被保險(xiǎn)人提出的任何索賠”免責(zé)，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了索賠必須發(fā)生在保險(xiǎn)期限內(nèi)。

    7.人保規(guī)定：“罰款、罰金、懲罰性賠款或違約金”免責(zé)，而平安指出“一切罰沒款”免責(zé)。

    三、費(fèi)率厘定分析

    保險(xiǎn)費(fèi)率是根據(jù)責(zé)任保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小和損失率高低而確定的。主要考慮以下因素：事務(wù)所的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模及復(fù)雜程度，事務(wù)所的營運(yùn)及盈利狀況，雇員的技術(shù)水平、素質(zhì)及職業(yè)道德狀況，內(nèi)部質(zhì)量控制的有效程度，發(fā)生意外損害賠償責(zé)任可能性大小，賠償限額和免賠額的高低，有關(guān)法律對(duì)損害賠償?shù)囊?guī)定，承保區(qū)域的大小，責(zé)任事故的歷史損失資料及索賠處理情況。

    臺(tái)灣會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)以索賠為基礎(chǔ)承保，基本保額為：每次索賠限額為新臺(tái)幣100萬元，保險(xiǎn)期內(nèi)累計(jì)保險(xiǎn)金額200萬元，被保險(xiǎn)人每次事故的自負(fù)額為1萬元�；�本費(fèi)率公式為：全年保險(xiǎn)費(fèi)=基數(shù)2000+(執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師每人3500×人數(shù))+(助理人員及高級(jí)職員每人1500×人數(shù))+(其他員工每人500×人數(shù))。所謂助理人員和高級(jí)職員指除打字員、信差及工友以外的職員，而其他員工則包括打字員、信差和工友。但每張保險(xiǎn)單的最低保險(xiǎn)費(fèi)不得少于新臺(tái)幣5000元，不足者均按5000元計(jì)收。我國目前無最低保費(fèi)的規(guī)定。

    對(duì)于保險(xiǎn)費(fèi)率的增減，加保第三人證據(jù)文件損失責(zé)任險(xiǎn)按全年應(yīng)收保險(xiǎn)費(fèi)加收15%；自負(fù)額提高為2萬元，按全年保險(xiǎn)費(fèi)減收5%；自負(fù)額提高為5萬元，按全年保險(xiǎn)費(fèi)減收15%；自負(fù)額提高為10萬元，按全年保險(xiǎn)費(fèi)減收30%。

    香港PII的保險(xiǎn)金額最低限以下列三者中最高者為準(zhǔn)：(1)500萬港幣，(2)年收入的2.5倍，最多為1500萬港幣，(3)每位合伙人20萬元港幣。每項(xiàng)索賠的自保額不得超過20萬元港幣或年總收入的2%其中更高者。

    相比之下，人保的費(fèi)率與臺(tái)灣會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的費(fèi)率厘定類似，但沒有加保丟失客戶文件險(xiǎn)等。其保險(xiǎn)費(fèi)率規(guī)章指出：基本賠償限額為每次索賠賠償限額100萬元，保險(xiǎn)期限內(nèi)累計(jì)賠償限額200萬元；每次索賠的免賠額為1萬元；全年基本保險(xiǎn)費(fèi)=3000元/人×注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)；提高免賠額減費(fèi)，免賠額提高為5萬元，按全年保險(xiǎn)費(fèi)減收5%；免賠額提高為10萬元，按全年保險(xiǎn)費(fèi)減收10%；免賠額提高為20萬元，按全年保險(xiǎn)費(fèi)減收20%。

    而平安確定保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所年業(yè)務(wù)收入的總額。年業(yè)務(wù)收入總額根據(jù)投保前12個(gè)月的收入總額確定，如被保險(xiǎn)人提供的年業(yè)務(wù)收入低于其投保前12個(gè)月業(yè)務(wù)收入總額的，發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)將按比例賠償；如被保險(xiǎn)人投保時(shí)成立不足12個(gè)月，年業(yè)務(wù)收入總額由雙方協(xié)商約定，當(dāng)發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)，如被保險(xiǎn)人開業(yè)已達(dá)12個(gè)月且頭12個(gè)月業(yè)務(wù)收入總額已超過約定的業(yè)務(wù)收入總額，將按發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)約定年業(yè)務(wù)收入總額與實(shí)際已發(fā)生的頭12個(gè)月業(yè)務(wù)收入總額進(jìn)行比例賠償。每次免賠額一般以具體金額表示，或者規(guī)定為賠償限額或?qū)嶋H損失的一定比率，比如“為實(shí)際損失金額的10%或5000元，兩者以高為準(zhǔn)”。對(duì)于經(jīng)營管理良好、業(yè)務(wù)量大、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低或連續(xù)三年未出險(xiǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，保險(xiǎn)公司將在標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整費(fèi)率或給予其他的優(yōu)惠條件。被保險(xiǎn)人發(fā)生賠償后，向平安保險(xiǎn)提出申請(qǐng)，并按比例補(bǔ)交相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)，可以恢復(fù)累計(jì)賠償限額，但恢復(fù)次數(shù)最多不超過3次。

    四、賠償處理分析

    人保和平安這方面的規(guī)定大致相同。被保險(xiǎn)人在接到委托人及其利害關(guān)系人的索賠請(qǐng)求或知道可能引起索賠的信息時(shí)，應(yīng)及時(shí)通知保險(xiǎn)公司，并按要求提供索賠文件或材料。自保險(xiǎn)事故發(fā)生之日起，二年之內(nèi)，被保險(xiǎn)人不向保險(xiǎn)公司提出索賠，則視為自愿放棄權(quán)益。

    發(fā)生保險(xiǎn)項(xiàng)下的索賠時(shí)，未經(jīng)保險(xiǎn)公司書面同意，被保險(xiǎn)人或其代表對(duì)索賠方不得單方面作出任何承諾、出價(jià)、付款、約定或賠償，以免失去保險(xiǎn)公司代為抗辯的機(jī)會(huì)。因?yàn)楸匾獣r(shí)，保險(xiǎn)公司有權(quán)以被保險(xiǎn)人的名義接辦對(duì)任何訴訟的抗辯或索賠的處理。發(fā)生保險(xiǎn)損失時(shí)，應(yīng)由有關(guān)責(zé)任方負(fù)責(zé)賠償?shù)�，被保險(xiǎn)人應(yīng)采取一切必要的措施向有關(guān)責(zé)任方索賠。保險(xiǎn)人自向被保險(xiǎn)人賠付之日起，取得在賠償金額范圍內(nèi)代位行使被保險(xiǎn)人向有關(guān)責(zé)任方請(qǐng)求賠償?shù)臋?quán)利。在保險(xiǎn)人向有關(guān)責(zé)任方行使代位請(qǐng)求賠償權(quán)利時(shí)，被保險(xiǎn)人要積極協(xié)助，并提供必要的文件或所知道的有關(guān)情況。這體現(xiàn)了代位求償原則。另外，如果有重復(fù)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)人只負(fù)按比例分?jǐn)傎r償?shù)呢?zé)任。

    在保險(xiǎn)期內(nèi)，如果事務(wù)所宣布歇業(yè)、經(jīng)營期滿注銷或被主管部門撤銷，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在列明的追溯期開始后，因過失行為造成委托人及利害關(guān)系人的損失，依法應(yīng)由被保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠償責(zé)任，被保險(xiǎn)人在宣布歇業(yè)、經(jīng)營期滿注銷或撤銷之日起三年內(nèi)委托人及利害關(guān)系人提出索賠的，保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)單約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償；如五年內(nèi)委托人及利害關(guān)系人提出索賠的，被保險(xiǎn)人交納年保費(fèi)的20%后，保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)單約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。

    五、關(guān)于強(qiáng)制保險(xiǎn)和保險(xiǎn)購買選擇的思考

    是否選擇保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，要視職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移成本大小而定。

    從其他國家和地區(qū)情況看，意大利、臺(tái)灣等地規(guī)定對(duì)將來發(fā)生的糾紛有必要提前締結(jié)保險(xiǎn)契約，但不是強(qiáng)制性的。加拿大特許會(huì)計(jì)師公會(huì)設(shè)有賠償保險(xiǎn)，規(guī)定事務(wù)所有購買保險(xiǎn)的義務(wù)，目前5300家特許會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有4500家購買了責(zé)任保險(xiǎn)。香港強(qiáng)制實(shí)行責(zé)任保險(xiǎn)的是有限責(zé)任合伙制事務(wù)所，其他類型的事務(wù)所則自愿參加保險(xiǎn)。目前香港購買專業(yè)保險(xiǎn)的事務(wù)所和執(zhí)業(yè)法團(tuán)共約160家，占總數(shù)的16.1%。但香港"五大"沒有參加香港公會(huì)的職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)，由總部統(tǒng)一辦理保險(xiǎn)。香港的小型事務(wù)所則考慮保費(fèi)承受力和風(fēng)險(xiǎn)較低而較少參加保險(xiǎn)。在保險(xiǎn)的購買上，香港是首先由公會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)確定一家指定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，各事務(wù)所每年必須向此保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購買規(guī)定的最低限額，也可多買，超額部分可向其他保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購買。公會(huì)可以事先對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)進(jìn)行評(píng)估，有利于統(tǒng)一管理、降低保費(fèi)。歐洲的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)普遍規(guī)定事務(wù)所必須購買職業(yè)保險(xiǎn)。事務(wù)所先與保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人聯(lián)系，經(jīng)紀(jì)人對(duì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)、內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)記錄考核后再與保險(xiǎn)公司聯(lián)絡(luò)。投保額不低于上年收入的1-3倍。保費(fèi)一般先由事務(wù)所作一個(gè)基礎(chǔ)預(yù)算，再按年業(yè)務(wù)收入的1%-4%規(guī)定保險(xiǎn)追溯期。事務(wù)所可以單獨(dú)投保，也可聯(lián)合投保。如果事務(wù)所訴訟過多，保險(xiǎn)公司不愿承保，事務(wù)所可以參加注協(xié)與保險(xiǎn)公司聯(lián)辦的特別資金儲(chǔ)蓄，支付的費(fèi)用相當(dāng)于保費(fèi)的2-3倍。

    我國剛剛起步的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)，目前只有人保和平安可以選擇，缺乏競(jìng)爭和選擇空間。目前這兩家保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)條款雖已出臺(tái)，但由于尚無歷史經(jīng)驗(yàn)性數(shù)據(jù)，保費(fèi)價(jià)格制定可能缺乏依據(jù)，其他諸如保險(xiǎn)責(zé)任、免責(zé)條款、賠償處理、雙方權(quán)利與義務(wù)等也都有待進(jìn)一步明確、修正，在內(nèi)容和操作上還存在一定彈性。因此，在簽定投保協(xié)議前，事務(wù)所要與保險(xiǎn)公司及時(shí)溝通、談判，從自身人員結(jié)構(gòu)、收入狀況、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，考慮保費(fèi)區(qū)別及與保險(xiǎn)公司的溝通互利等問題并就有關(guān)責(zé)任、權(quán)利義務(wù)作出具體界定，做好采取仲裁或訴訟解決爭議的法律準(zhǔn)備，使保險(xiǎn)協(xié)議更能體現(xiàn)保護(hù)受害者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、保險(xiǎn)公司三方利益的原則。